应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异是所得税会计的一个概念，是指在确员水后身弱似重编定未来收回资产或清偿负债期间来自的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转太间吸回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应缴所得税金额。在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相关的递球延所得税负债。

• 中文名称 应纳税暂时性差异
• 外文名称 Taxable temporary difference
• 隶属 所得税会计
• 类型 概念
• 国家 中国

产生机制

　　(一)资产的账面价值大于其计税基础

　　一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的金额。资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经来自济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要缴税，产生应纳税暂时性差异。

　　例如，一项无形资产账面价值为200万元，计税基础如果为150万元，两者之间的差额会造成未来期间应纳税所得额和应缴所得税的增加。在其产生当期，在符合确认条件的情况下，应确认360百科相关的递延所得税负债。

　　(二)负债的账面价值小于其计税基础

　　一项坚输联多复顺学道短负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异，本质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额(即与该项负债相关的费用支出在未来期间可予税前扣除的金额)。负债的账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在兴红练鲁世微未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应缴所得税金额，肉合火班产生应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。

会计处理

　　[例]应纳税暂时性差异的所得税会计处理。

　　2010年12月25日，甲企业购入一台价值80 000元不希控道训龙少需要安装的设备。该设备预计使用期限为4年，会计上采用直线法计提折旧，无残值金算职书一丰。假定税法规定应采用年数总和法计提折旧，也无残值。甲企团入振阻呀论扬业每年的利润总额均为100 000元，无其他纳税调整项目，假定所得税税率为20%.一般暂时性差异的所得税会计处理，通常情况下，如果存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，应当按照《准则》的规定确认递延所得税负债或递延所协货六多投屋得税资产。

　　2011年，派女殖眼末绿式会计上计提折旧80 000÷4=20 000(元)，设备的账面价值为80 000-20 000=60 000(元);税法上计提折旧80 000×4÷(1+2+3+4)=32 00州日孔围解预几0(元)，设备的计税基础为80 000-32 0特小00=48 000(元)。设备的账面价值与计税基础之间的差额60 000-48 000=1剂面验助最担庆花负需2 000(元)为应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债12 000×20%=2 400(元)。差圆毫强氢讨治负提械读2011年，应缴企注合附照复游切船业所得税[100 轴够光000-(60 000-48 000)]×20%=17600(元)

　　借:所得税 20 000

　　贷:应交税费-应交所得税 17 600

然语土谈盾欢老　　递延所得税负债 2 400

　　2012年，会计上计提折旧20 000元，设备的账面价值为40 000元;税法上计提折旧24 000元[州察决杨夜命议青正岁型80 000×3÷(1+2+深尔夜3+4)]，设备的计税基础为24 000元(48 000-24 000)。设备的账面价值与质盾资贵计税基础之间的差额16 000元(40 000-24 000)为累计应确认的应纳税暂时性差异;2012年底，应保留的递延所得税负债余额为3 200元(16 000×20%)，年初余额为2 400元，应再确认递延所得税负债800元(3 200-2 400)。2012年，应缴企业所得税19200元{[100 000-(24 000- 20 000)]×20%}。

　　借:所得税 20 000

　　贷:应交税费-应交所得税 19 200

　　递延所得税负债 800

　　2013年，会计上计提折旧20 000元，设备的账面价值为20 000元;税法上计提折旧16 000元 [80 000×2÷(1+2+3+4)]，设备的计税基础为8 000元(24 000-16 000)。设备的账面价值与计税基础之间的差额12 000元(20 000-8 000)为累计应确认的应纳税暂时性差异，2013年底，应保留的递延所得税负债余额为2 400元(12 000×20%)，年初余额为3 200元，应转回递延所得税负债800元(3 200-2 400)。2013年，应缴企业所得税20 800元{[100 000+(20 000-16 000)] ×20%}.

　　借:所得税 20 000

　　递延所得税负债 800

　　贷:应交税费-应交所得税 20 800

　　2014年，会计上计提折旧20 000元，设备的账面价值为0;税法上计提折旧8 000元[80 000×l÷(1+2+3+4)]，设备的计税基础为0(8 000-8 000)。设备的账面价值与计税基础之间的差额为0，2014年底，应保留的递延所得税负债余额也为0，年初余额为2 400元，应转回递延所得税负债2 400元。2014年，应缴企业所得税22400元{[100 000+(20000-8000)] ×20%}

　　借:所得税 20 000

　　递延所得税负债 2400

　　贷:应交税费--应交所得税 22400